随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。税收筹划又称为税务筹划，是指...更多资产减值准备项目中的税收筹划的这个问题，以及大家所关心的的内容，我们小编一一为大家详细解答，欢迎浏览。

随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。税收筹划又称为税务筹划，是指纳税人在履行法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能节约纳税的一种方法和手段。税收筹划不同于偷税、漏税。而是以税法为依据，做出缴纳税负最低的选择。税收筹划的目的在于减少纳税成本，谋求最大的税收利益。

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式等。具体业务所遵循的会计政策，如应收账款等各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则，计提各种准备的范围和标准，债务重组、非货币性交易的处理原则。这些是企业必须遵循的，不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如具体会计政策的选择，具体包括：①坏账准备计提方法、比例等由企业自行确定;②八项资产减值准备的提取由企业自行确定;③短期投资的期末采用成本与市价孰低法，即可以采用投资总体、类别和单项投资计提准备;④存货计价方法可选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定;⑤股权投资可以采用成本法和权益法;⑥固定资产折旧核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的预计使用年限、预计净残值由企业根据具体情况确定;⑦所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法。在纳税影响会计法中又可以选择递延法和债务法。

由于这些可选择的会计政策以及企业会计实务的多样性和复杂性，就为税收筹划提供了可执行的空间。会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。企业应当在国家会计法规的指导下，结合实际情况选择能恰当反映本企业财务关况和经营成果的某种会计原则、方法和程序，这就是会计政策选择。在各种税收筹划中，会计政策选择中的税收筹划与会计制度最密切。且不受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。所以利用会计政策选择进行税收筹划会越来越受到企业的重视。同时由于我国企业会计准则和制度在不断完善中，向统一性，国际性方向靠拢，扩展了会计政策的选择空间，随着改革开放和经济发展速度的加快以及加入WTO等各种因素的变化，我国税收筹划会计政策选择的空间必将不断扩大。

企业在会计政策选择中进行税收筹划，不能单纯考虑自身利益的最大化。而必须兼顾方方面面。总的来说，在会计政策选择中进行税收筹划应遵循以下三个原则：①企业在选择会计政策进行税收筹划时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。②以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自身的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策选择中的税收筹划是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。③企业应当根据自己怕具体情况，选择适合自己的会计政策进行税收筹划。会计政策一经确定，除特殊情况外，不得随意变更。企业税收筹划的目的是在法定范围内最大限度地减少自身的纳税支出并获得最大的节税收益。为此，企业一般是通过选择低税负的纳税方法和递延纳税期这两种方法来获得节税利益。下面，就选择几个方面的会计政策选择中的税收筹划方法来分析，来增加对这种税收筹划方法知识的认识。

1、固定资产、无形资产摊销中的税收筹划

固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧或摊销额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。由于折旧方法不同，各年的折旧额也不同，使各年的所得税在数额和时间上产生了变化。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，将无形资产价值摊销完，这样也递延了税款。

2、资产减值准备项目中的税收筹划

《企业会计制度》规定，企业可以根据谨慎性原则的要求，计提八项资产的减值准备项目。企业不得刻意多提或少提减值准备。目前税法对各项减值准备允许扣除的限额并无具体的规定。这种情况下，企业应及时，灵活地计提各项减值准备。从而增加计税时的可扣除金额，以获得尽可能多的节税利益。对于那些由于经营情况变化如原材料价格上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩的提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。

3、存货计价方法的税收筹划

存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价，才能减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下则应采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。

4、职工工资的税收筹划

计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除;超过标准的部分不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

5、长期投资核算方法选择中的税收筹划

《企业会计制度》规定，企业的长期投资，应根据不同情况分别采用成本法和权益法核算。这取决于投资比重的大小以及前者对后者实际影响力控制权的大小。但在会计政策选择中，仍有一定的选择空间。如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法。而先亏损后盈利则选用权益法。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值。权益法下递延利润的做法相当于企业从政府获得了一笔无息贷款。

在会计政策的选择中，进行税收筹划还表现在很多方面。如记账汇率、分开核算和合并核算、坏账损失的核算方法的选择、债券折价溢价的摊销方法的选择等等。都值得我们去研究和探讨。因为每一位理性的纳税人都会寻求节约税收成本，追求经济实体财富最大化。这也是企业在激烈的市场竞争中应具备的条件之一。

资产减值准备项目中的税收筹划拓展阅读

上市公司税收筹划全攻略

税收筹划是在合法纳税的基础上，根据国家政策导向，享受税收优惠。从上市公司的税收筹划方式也能看出经营导向，能帮助判断公司的真实盈利能力。

本刊特约作者 李国强／文

最近演艺圈掀起了税款整风运动，著名的“避税天堂”霍尔果斯，无数娱乐公司注销跑路。

在税务机关要求演艺公司补缴税款的时候，有人认为通过将公司注册在霍尔果斯享受优惠税率的行为是“合理避税”，不应该受到整治。殊不知，霍尔果斯的税收优惠合法不假，但绝大多数在那里注册的演艺公司的操作都是违法的。因为税收优惠的核心基础是属地原则，只有在本地产生的营收才可以享受本地的优惠税率。

那么，有没有合法的税收筹划途径？答案是有的，而且许多上市公司正在这么操作。

通过商誉避免高额的个人所得税

比较著名的上市公司税收筹划案例是华谊兄弟（300027.SZ）10.5亿元收购1.36万元注册资本的冯小刚工作室，这件事虽然看起来是合法的，但是实际上是有瑕疵的。

这10.5亿元如果最终落入了冯小刚个人腰包，肯定是要缴纳个人所得税，显然这么操作的目的就是为了避开高昂的个税，所以一直在工作室账户里放着。在国税总局通报范冰冰案的时候，有一条是：利用工作室账户藏匿报酬款。

在这一点上，范冰冰工作室与冯小刚工作室的操作非常接近。

截至2018年半年报数据，华谊兄弟的账面上有高达30.5亿元的商誉，涉及收购12个演艺工作室和公司，这些商誉里又隐藏了多少个税？

合并缴纳所得税，大型集团避税之道

据2017年年报数据，中国石化（600028.SH）的利润总额为865.73亿元，且不探讨这家公司是如何做到每天盈利两亿多元的，其所得税是162.79亿元，简单计算是18.8%左右的所得税率。

但是众所周知，所得税率是25%，而且由于中石化的分子公司遍布全国，都在所在地纳税的话，亏损、盈利企业各自缴纳各自的所得税，层层汇总后，公司实际缴纳的所得税会大于汇总数的25%。这么低的实际所得税率这是怎么回事？

导致税率低的原因主要包括两部分，一是公司合并纳税；二是部分产品免征企业所得税。

先看合并纳税。2004年，国税总局出台了《国家税务总局关于中国石油化工股份有限公司缴纳企业所得税有关问题的通知》，这个文件明确了中石化的数百家分子公司可以合并纳税。

根据属地管理原则，比如中石化旗下的A企业在北京，盈利100万元，B企业在上海，亏损100万元，分别在两地缴纳所得税的话，亏损的不用交税，盈利的就需要交税了。但如果合并纳税的话，这两家公司合并后就无需交税了。这是公司合并报表后所得税额不高于25%的原因。

再看免征所得税的项目。中石化一部分分子公司从事有机肥行业以及其他免征所得税的行业，因此公司有一部分利润无需缴纳所得税。这也是公司汇总后的所得税率低于25%的主要原因。

除此之外，公司还有一少部分海外子公司税率与国内不同，以及一部分子公司享受优惠税率。

高科技企业享受优惠税率

为了鼓励和扶持高新产业，国家对经过认定的高科技企业实施优惠所得税税率。

以恒瑞医药（600276.SH）为例，根据利润表数据计算，公司2017年的平均所得税率仅有12.4%，主要原因是公司大部分子公司都是当地的高新科技企业，享受15%的所得税率。同时，根据研发支出加计扣除50%的优惠政策，公司又额外享受到一块所得税优惠，所以总体税率较低。

2018年9月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布，进一步提高企业研发费用税前加计扣除比例，从原来的50%提高到75%。

新政策对高科技技术行业带来了一股强劲的东风，也给税收筹划从业人员带来了新的机会。由于税务机关对科研的认定具有局限性，企业很可能将并非研发的支出通过记账的方式挪到研发支出，从而获取税收优惠。

通过账务处理方式来进行税收筹划

2018年8月31日，格力电器（000651.SZ）发布了会计估计变更的公告，将一部分固定资产的折旧年限调短，比如房屋建筑物从20-30年全部调整为20年。不考虑其他因素的影响，仅此会计估计变更，全年增加折旧费用约6.43亿元，增加的折旧会抵减利润，从而降低需要交纳的所得税。以25%税率计算，格力电器因此节约的所得税为1.6亿元（结合其他因素，实际节约的要少一些）。

与格力电器形成鲜明对比的是科大讯飞（002230.SZ），公司房屋建筑物的折旧年限长达40年，为A股之最，如果和格力电器一样改为20年，以2017年年报数据为例，科大讯飞的利润总额会减少1800万元，影响程度超过10%。

为什么宁愿多纳税也要少计提折旧？其实就是为了做大利润。

在同一个账务处理上，这两家公司用了截然相反的方式进行税收筹划，为了满足完全不同的目标：一个是为了加速折旧提高资产使用效率；一个是为了尽可能的降低折旧提高账面利润。

除了折旧外，资产减值准备、无形资产摊销年限等项目都可以进行税收筹划。

账务处理中的税收筹划一般都是时间性差异，就是拉大到整个企业的生命周期来看，其实纳税总额是不变的。比如格力电器的折旧，无论是20年还是30年提完，提取的折旧总额是不变的，但是对上市公司当年利润的影响会和股价息息相关，所以有些公司选择了尽量延后。

递延所得税的妙用

严格意义上讲，通过递延所得税进行操纵不属于税收筹划，但是确实通过所得税科目的会计调整，实现了净利润的变化。

对于绝大多数公司来说，递延所得税项目是税务会计计算的利润和财务会计计算的利润之间的时间性差异，不会对利润产生实质性的影响。然而，有些对利润充满了渴望的公司竟然对递延所得税动起了心思，最为经典的是，2016年乐视网（300104.SZ）和黑芝麻（000716.SZ）竟然通过递延所得税将亏损调整成正利润，乍一看账面，还以为税务局欠了公司的钱。

乐视网如今活成了笑话，让我们看看黑芝麻的神操作。

2016年，公司税前利润亏损2113万元，所得税却是-4629.82万元。所得税是如何变成负数的？

递延所得税项目包括递延所得税资产和递延所得税负债。其中最常见的所得税不一致的项目就是折旧，如果企业计提的折旧额大于税法允许的范围，就需要通过递延所得税项目做纳税调整。

黑芝麻2016年财报里的递延所得税资产主要由5995万的可抵扣亏损和1490万的资产减值准备构成。税法规定，预计可以弥补的亏损允许做成递延所得税资产，最多可以抵扣五年。于是，黑芝麻就将发生的亏损预计五年内弥补，提取了递延所得税资产，从而把2016年的净利润精准的调成了正数。

其他方式的税收筹划

上市公司的税收筹划通常不以节税为最高目标，而是为了实现更多的利润。因此在节税和利润冲突的时候，相当一部分公司会选择后者。

1.增值税优惠政策。

增值税作为最大的税源之一，国家制订了许多优惠政策，扶持和鼓励特殊行业。比如对粮食、食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。从事这些行业的上市公司，可以通过规范自己的经营范围，实现更低的增值税率。

2.个人所得税优惠政策。

虽然个人所得税对企业收益没有影响，但关系到员工的钱包，因此很多企业都非常重视个人所得税优惠政策的利用。最常见的是年终奖的处理，税法对年终奖（全年一次性奖金）做了特别处理，年终奖个税计税方法是一种比较优惠的算法，是全年仅有的一次可以除以12计算合适税率的税收优惠。

3.集团企业通过利润转移实现特殊的税收筹划。

大型集团公司还有一种特殊的税收筹划，让某个环节的分子公司亏损，从而实现不交所得税，再根据政府的相关优惠政策获取大量的财政补贴。

比如中石油、中石化的炼油事业部，经常在油价高企集团公司利润暴增的时候亏损，来获得补贴。实现的手法是抬高炼油事业部的采购成本，降低售价，人为的制造亏损，从而把利润留在油田事业部、销售事业部另外两个板块。这样的操作手法也是一种税收筹划，实现了企业的收益最大化。

总之，税收筹划是在合法纳税的基础上，根据国家政策导向，享受税收优惠；而偷税漏税则是非法套取税款。从上市公司的税收筹划方式也能看出经营导向，对公司的真实盈利能力有一定的判断作用。

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