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什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么

(一)税负转嫁形式

1.前转嫁。前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。前转嫁是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。这种转嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。当购买者属于消费者时，转嫁会一次完成。当购买者属于经营者时，会发生辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。如果购买者不再转嫁本环节的税负，只发生原销售者的税负转嫁时，称为单一滚动式前转;如果购买者将本环节的税负也加在价格之上向前转移，称为复合滚动式前转。

2.后转嫁。后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。属于由买方向卖方的转嫁。后转嫁可能一次完成，也可能多次才会完成。当销售者无法再向后转嫁时，销售者就是税负承担者，转嫁一次完成。当销售者能够继续向后转嫁时，也会发生辗转向后转移税负的现象，可称为滚动式后转。如果销售者不再转移本环节的税负，仍属于单一滚动式后转，如果销售者连同本环节税负一并后转嫁，则属于复合滚动式后转。

3.散转嫁。也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。散转嫁除了其转嫁的次数可能为一次或多次，会发生滚动式转嫁以外，还会由于供求关系的变化或纳税人对商品及原材料市场的垄断、控制状况的改变而出现比较复杂的局面。在通常情况下，前转和后转的税款其比例以及总体上能够转移的额度都是不稳定的。

4.税收资本化。税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。同样属于买方向卖方的转嫁。税收资本化，即税收可以折入资本，冲抵资本价格的一部分。当然，税收资本化是有条件的。首先，交易的财产必须具有资本价值，可长时间使用，并有年利或租金，如房屋、土地等。这类财产税款长年征收。如为其他商品，一次征税后即转入商品价格，无需折入资本。其次，冲抵资本的价值可能获取的利益应与转移的税负相同或相近。

(二)税负转嫁的条件

1.商品流通的存在。税负转嫁是在商品交换中通过商品价格的变动实现的。没有商品交换的存在，就不会有税收负担的转嫁。因此，商品流通是税负转嫁的经济前提。

2.课税商品供给与需求的相对弹性。纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例主要受制于课税商品的相对弹性。需求弹性较大，供给弹性较小，税收将主要由纳税人自己承担;需求弹性较小，供给弹性较大，税收将主要由其他人负担。税负完全转嫁或完全不能转嫁的情形，理论上分析只能是下列四个条件之一：一是需求完全没有弹性，二是需求有充分弹性，三是供给完全没有弹性，四是供给有充分弹性。在第一和第四种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第二和第三种情况下，税负可以完全转由购买者负担，在第二和第三种情况下，税收将完全由纳税人自己负担。当然，这四种情况出现的机会都很少，因此，较普遍的情况总是在这两个极端之间。

目前，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，我国的各类企业已成为市场竞争的利益主体，已形成以自由定价为主的价格形成机制，这就为我国市场经济条件下实现税负转嫁提供了基本条件和现实可能性。税负转嫁也成为影响税收负担在不同纳税人之间分配的因素之一。

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什么是税负转嫁,税负转嫁形式及条件是什么拓展阅读

事业单位经济知识：浅谈税负转嫁

税负转嫁是指在商品交易中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方式，将税负转移给购买者或供应商的一种经济学现象。简单来说，也就是纳税人自身不想也不愿意承担税负，会将这一税负转移到上游供应商或下游消费者身上，以达到最大利润的目的。研究税负转嫁，能够更好的分析市场上商品价格变化与国家税收政策关系，也是关于税负方面一个非常重要的考点。

根据税负转嫁对象的不同，可将税负转嫁分为前转、后转以及混转三种类型。

1、前转：也称“顺转”或“向前转嫁”，是指纳税人将其所纳税款通过提高器所提供的商品价格的方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种方式。是税负转嫁中最为普遍的形式。

2、后转：也称“逆转”或“向后转嫁”，是指纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转移给商品或生产要素供给者的一种税负转嫁方式。

3、混转：也成“散转”，是指纳税人将税负同时进行转嫁，一部分转嫁给消费者，另一部分转嫁给商品或生产要素供给者;或者是将一部分税负转嫁出去，另一部分税负自己承担的形式。在实际操作中，也是最常使用的一种税负转嫁方式。

但在税负转嫁过程中，也不是完全可以实现理想化转嫁，所以税负转嫁还会受到不同因素的影响。那么影响税负转嫁的因素包括：税种、商品的供给需求弹性、课税范围等因素。

首先是税种的不同，在税负转嫁过程中，主要变动的是商品的价格，所以与商品价格密切相关的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁，而与商品价格距离较远的所得税往往难以转嫁。

其次供给弹性大、需求弹性小的商品往往更好转嫁税负，供给弹性小、需求弹性大的商品一般很难转嫁税负。某商品供给弹性大，生产者调可灵活调整生产数量，最终使其在所希望的价格水平上进行出售，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去，但供给弹性小的商品，生产者调整商品供给数量的幅度也会随之变小，从而难以控制商品价格，税负转嫁困难。同理需求价格弹性小的商品，最终决定权在卖方，税负较易转嫁，但需求价格弹性大的商品，最终决定权在买者手里，容易形成买方市场，所以税负难以转嫁。

最后课税范围广的商品，往往会波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品，那此时只能承受税负转嫁所带来的损失，故税负转嫁较为容易。如果课税范围较小，只对某一个商品课税，那此时再进行税负转嫁，消费者往往会因为商品价格升高而选择其他价格不变可替代商品，从而使税负转嫁实效。

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